Umsatzsteuer für Werbegeschenke

• die Entnahme von Gegenständen durch einen Unternehmer aus seinem Unternehmen für eine unentgeltliche Zuwendung
• aus unternehmerischen Gründen:
  zu Werbezwecken, zur Verkaufsförderung,
  Imagepflege
• wird eine Lieferung gegen Entgelt gleichgestellt
• und wird somit USt-pflichtig in Form der
  Eigenverbrauchsbesteuerung
• sofern die Gegenstände bzw. die Bestandteile
  zu einem Vorsteuerabzug berechtigt haben
  • wenn ein Geschenk ertragssteuerlich nicht
    abzugsfähigen Repräsentationsaufwand
    

    (§ 20 Abs 1 Z 1-5 EStG, § 12 Abs 1 KStG) darstellt, ist der Vorsteuerabzug dafür ausgeschlossen; Einzelfälle zu nicht abzugsfähigen Geschenken sa Rz 4813 EStR

  • theoretisch könnte der Schenkende die
    geschuldete Umsatzsteuer gemäß § 12 Abs 15
    UStG dem Empfänger in Rechnung stellen;
    wenn der Empfänger Unternehmer und zum
    Vorsteuerabzug berechtigt ist, könnte dieser
    entsprechend Vorsteuerabzug geltend machen
• in der Praxis kaum gangbar; USt wird zum
  Kostenfaktor

• höherwertiges Werbegeschenk (Wert > € 40,-)
• Sachspende (Wert > € 40,-)
• Warenabgaben anlässlich Preisausschreiben, Verlosungen:
  die € 40 - Grenze ist nicht anwendbar, immer steuerbar, Rz 370 UStR.

zur €40 - Grenze:

die Grenze in Höhe von €40,- ohne USt, gilt pro Empfänger und pro Kalenderjahr

Aufwendungen bzw. Ausgaben für geringwertige Werbeträger (Kugelschreiber, Feuerzeuge, Kalender usw) sind nicht in die €40 - Grenze miteinzubeziehen

Beispiele:

• 3 Hauben-Restaurant schenkt seinen Stammkunden ein aufwendig gestaltetes Kochbuch (im Wert von mehr als € 40,- netto)
• ein Großhändler schenkt dem PC-Einzelhändler Regale zur Verkaufsförderung
• Verlosung eines Mountainbikes im Rahmen eines Gewinnspiels zu Werbezwecken
• auch eine Zuwendung gegen ein symbolisches Entgelt ist steuerpflichtig: zB dem Gewinner eines Glückspiels wird ein Fernseher um € 1,- „verkauft“
• Waren gegen gesammelte „Treuepunkte“

Achtung: bei „Geschenken“ kann es sich auch um einen tauschähnlichen Umsatz handeln:

• für einen scheinbar unentgeltlich zugewendeten Gegenstand (mit Werbung bedruckte
  Trikots) erfolgt eine Gegenleistung (Werbung)
• Lieferung von Sachprämien an Altkunden für die Vermittlung von Neukunden:
  die Hingabe der Sachprämie ist eine entgeltliche Lieferung, Bemessungsgrundlage ist der gemeine Wert der hingegebenen Sachprämie
• Sponsoring: der Sponsor erhält für seine Leistung eine adäquate Gegenleistung (Gelegenheit zur Werbung)

• Muster im handelsüblichen Sinn
• ohne Bedeutung ist, ob Warenmuster einem anderen Unternehmer für dessen unternehmerische Zwecke oder einem Letztverbraucher zugewendet werden

• Gratisprobepackungen
• kostenlose Abgabe von Lebensmitteln im Rahmen einer Verkaufsaktion

• kostenlose Verkaufskataloge, Versandhauskataloge, Reisekataloge
• Werbeprospekte
• Veranstaltungsprogramme und -kalender usw.

• Warenständer
• Verkaufsschilder
• Displays
• ABER: Gegenstände, die nach Ablauf der Werbeaktionen für den Empfänger noch Gebrauchswert haben könnten (zB Fahrzeuge, Spielzeug, Sport- /Freizeitartikel), unterliegen der Eigenverbrauchs-Besteuerung

• der abgebende Unternehmer versteuert nur das erhaltene Entgelt
• keine Umsatzsteuerpflicht bei der Entnahme der Zugabe

• Aktionen: 3 Stück zum Preis von 2; beim Kauf von 10 PCs bekommt man einen Bildschirm (anderen Gegenstand) „gratis“ dazu → mit dem Preis für die berechneten Stücke werden die unberechneten Stücke mitbezahlt, ähnlich wie bei der Staffelung des Preises nach Abnahmemengen
• unberechnete Abgabe von Bierdeckeln, Aschenbechern, Gläsern einer Brauerei an den Gastwirt bei einer Getränkelieferung
• die unberechnete Abgabe von Autozubehörteilen (Fußmatten, Warndreiecke) eines Autohändlers an den Käufer eines Neuwagens
• neues Gratis-Handy für einen längerfristigen Netzbenutzungsvertrag
• Sachprämien an Neuabonnementen einer Zeitschrift

• zB die Verlosung von Reisen an potentielle Kunden
• das Verschenken von Eintrittskarten zu Sportveranstaltungen aus Werbegründen
• die unentgeltliche befristete Überlassung von Gegenständen aus unternehmerischen Gründen, zB im Rahmen einer Werbeveranstaltung wird ein Notebook unentgeltlich zur Nutzung überlassen (also nicht unentgeltlich geliefert)