Steuerparadies Slowakei?

• Physische in- und ausländische Personen
• Juristische Personen
• Andere Rechtssubjekte, die Einkünfte erzielen

• Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit
• Einkünfte aus selbständiger Arbeit (dazu gehören auch Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung sowie Land- und Forstwirtschaft)
• Einkünfte aus Kapitalvermögen (im wesentlichen Zinsen, NICHT Dividenden)
• Sonstige Einkünfte (gelegentliche Vermietung, Anteilsveräußerung, etc.)

• 4 Abschreibungskategorien: 4 Jahre (zB für PC, Lkw, Pkw), 6 Jahre (zB für Betriebsausstattung und Maschinen), 12 Jahre (zB für Generatoren, Elektromotore) und 20 Jahre (für Gebäude)
• Abschreibungs-Besonderheiten: nur Ganzjahres-Afa, Aussetzen der Afa (zB in Verlustjahren) zulässig ohne Nachholverbot
• Pkw: keine Obergrenze für Anschaffungskosten
• Forderungsabschreibung: bei Überfälligkeit: nach 3 Monaten 25 %, nach 6 Monaten 50 %, nach 9 Monaten 75 % und nach 12 Monaten 100 %
• Debt-equity-Regel ab 1.1.2010: Zinsen für Fremd¬kapital, welche an verbundene Personen bezahlt werden, sind nur insoweit abzugs¬fähig, als das Fremdkapital nicht das sechsfache Eigenkapital übersteigt
• Repräsentations- und Bewirtungsspesen sind generell nicht abzugsfähig
• Rückstellungen: nur zulässig für Urlaube, Jahresabschluss- und Prüfungskosten sowie erhaltene noch nicht fakturierte Lieferungen und Leistungen (dh keine Rückstellungen für Abfertigungen, Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten, Drohverlustrückstellungen, etc.)

• Einzelunternehmen
• Offene Handelsgesellschaft (v.o.s.)
• Kommanditgesellschaft (k.s.)
• Gesellschaft mit beschränkter Haftung (s.r.o.)
• Aktiengesellschaft

• Einzelunternehmen: Gewinn des Einzelunternehmers unterliegt der Einkommensteuer von 19%.
• Offene Handelsgesellschaft: der Gewinn der OHG wird auf die Gesellschafter nach dem gesellschaftsvertraglichen Gewinnverteilungsschlüssel aufgeteilt und unterliegt bei den Gesellschaftern der persönlichen Besteuerung. Daher: jeder Gesellschafter versteuert anteiligen Gewinn mit 19% Einkommensteuer.
• Kommanditgesellschaft: Komplementäre versteuern ihren GEwinnanteil wie OHG - Gesellschafter. Die Besteuerung der Kommanditisten erfolgt nach dem Prinzip der Besteuerung von Kapitalgesellschaften: Die KG versteuert den Gewinnanteil des Kommanditisten mit 19% Einkommensteuer für juristische Personen, danach fließt der KG - Anteil dem Kommanditisten als Dividende zu, wobei keine Abzugsteuer einzubehalten ist. Beim Kommanditisten erfolgt keine Besteuerung. Daher: Komplementäre wie Kommanditisten versteuern anteiligen Gewinn mit 19% Steuer.
• Kapitalgesellschaften (AG, GmbH): Besteuerung des Gewinnes mit 19% Einkommensteuer für juristische Personen, Ausschüttungen an Gesellschafter unterliegen keiner Abzugsteuer. Daher: Besteuerung des Gewinnanteils mit 19%.

Der Gewinn, der der slowakischen Betriebstätte oder der festen örtlichen Einrichtung zugerechnet werden kann, wird in der Slowakei mit 19% versteuert.

Betriebstätte = feste Einrichtung, durch die die Tätigkeit eines Unternehmens ausgeübt wird, insbesondere Ort der Leitung, Zweig¬niederlassung, Geschäftsstelle, Fabrikationsstätte, Werkstätte, Bauausführung/Montage länger als 12 Monate; Vertreterbetriebstätte (Abschlussvollmacht)

Der Gewinn der slowakischen Betriebstätte ist in Österreich von der Besteuerung freizustellen. Die Steuerfreistellung erfolgt unter Progressionsvorbehalt, dh für die Ermittlung des österreichischen Steuersatzes ist das Welteinkommen heranzuziehen. Der so ermittelte Steuersatz ist auf das österreichische Einkommen anzuwenden.

Beispiel: Gewinn Slowakei 100, Gewinn Österreich 70 ⇒ Welteinkommen daher 170, Steuersatz wäre 44%.
Dieser Steuersatz ist auf das österreichische Einkommen anzuwenden, dh 70 x 44 % = 30,8 Steuer in Österreich.

Der Gewinn der slowakischen Personengesellschaft (bzw. der Gewinn, der der slowakischen Betriebstätte oder der festen örtlichen Einrichtung zugerechnet werden kann) wird in der Slowakei mit 19% versteuert.

Der Gewinn der slowakischen Personengesellschaft (bzw. Betriebstätte, festen Einrichtung) ist in Österreich von der Besteuerung unter Progressionsvorbehalt freizustellen.

Gewinn der slowakischen GmbH wird mit 19% besteuert. Gewinnausschüttungen an die österreichischen Gesellschafter unterliegen in der Slowakei keiner Abzugsteuer.

Voraussetzung: die tatsächliche Geschäftsführung der GmbH muss in der Slowakei stattfinden, dh entweder der Geschäftsführer hat seinen Aufenthaltsort in der Slowakei (zB ein lokaler Geschäftsführer mit Entscheidungskompetenz) oder der (österreichische) Geschäftsführer hält sich regelmäßig in der Slowakei zur Vornahme von Geschäftsführungshandlungen auf.

Gewinnausschüttungen aus einer slowakischen GmbH unterliegen in Österreich der Besteuerung mit 25 % (besonderer Steuersatz gem. § 37 Abs 8 EStG bzw. Option auf Halbsatz-Besteuerung).

Exkurs: Besteuerung eines in Österreich ansässigen Geschäftsführes (unabhängig vom Beteiligungsausmaß, weil immer Einkünfte aus unselbständiger Tätigkeit laut „altem“ DBA CSSR):

• Grundsatz: Besteuerung in der Slowakei, wenn Tätigkeit in der Slowakei ausgeübt wird. In Österreich: Steuerfreistellung mit Progressionsvorbehalt
• Ausnahmsweise Besteuerung in Österreich, wenn der Geschäftsführer weniger als 183 Tage in der Slowakei tätig ist und Kosten durch österr. Arbeitgeber getragen und nicht an slowakische Gesellschaft weiterbelastet werden.

Daher ist es jedenfalls sinnvoll, zwischen österr. Geschäftsführer und slowakischer sro einen Dienstvertrag oder besser „Mandatsvertrag“ abzuschließen (slowakisches Spezifikum, bei dem für österr. Geschäftsführer keine slowakische Sozialversicherungspflicht begründet wird).